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关于内部审计方面的论文
关于内部审计方面的毕业论文 一、引言
20xx 年的《中国家族企业发展报告》显示，广义的家族企业，即个人或家族拥有 50%及以上控股权的经营单位，占全国私营企业的 85.4%;而狭义家族企业，即不仅有 50%及以上的控股权，占全国私营企业的 55.5%。家族企业是中国经济腾飞的助推器之一，为经济繁荣和社会稳定做出了重要贡献。
然而，改革开放至今，似乎一直有两大魔咒萦绕着我国民营企业，特别是家族企业：一曰“短寿”。该报 壤 告显示，我国家族企业平 艺 均寿命仅为 8.8 年，较 酵 之美国家族企业的24 年 野 (doud，2000) 申 ，实在是可以称得上是“ 曾 早夭”了。韩国银行发布 陕 的《日本企业长寿的秘密 汇 及启示》显示，日本20 猾 0 年以上寿命的企业共有 孽 3146 家，甚至存在 7 莎 家寿命超过千年的企业。
养 中国家族企业发展之快举 两 世瞩目，然而往往在令人 秧 炫目的成功后毫无预兆地 蕴 直线陨落。我国的家族企 站 业像一辆疾驰的汽车，快 要 速却让人提心吊胆。
命 目前，中国大部分家族企 厉 业的发展，正面临代际传 溯 承、经济增长放缓以及产 昧 业转型升级的三重压力。
筹 由于经济体制改革和对外 淹 开放进程的深化，我国企 称 业面临着愈加复杂和高度 誉 家族的外部环境，由“人 苫 情管理”向“制度管理” 褒转型成为家族企业的必然 药 选择，而内部审计作为保 兔 证制度
正常，实现企业价 质 值创造的重要机制，是企 滑 业实现可持续发展的重要 司 保障。
二、我国家族企业 童 内部审计机制的困境
沽 我国内部审计起源于 20 髓 世纪 80 年代，由于政府 阑 开始重视，并逐步推广， 照 一些大型企业逐步开始设 羞 立内审机构。因此，我国 唯 早期的内部审计是国家至 锈 上而下推行的，是国家审 蜕 计职能的延伸，且主要是 槽 针对事业单位和国有企业 辛 的。随着我国经济体制改 淫 革和对外开放进程的推进 萍 ，以及国外先进内部审计 钡 经验的流入，较早设立内 滨 部审计部门的国有企业， 粘 企业开始逐步意识到内部 湛 审计的重要意义，并开始 宜了相应的内部审计变革， 厨 内部审计建设在国有企业 甲 中取得了较大进展。然而 肘 ，我国民营企业，尤其是 钢 家族企业缺乏法律引导和 贺 对内部审计的正确认识， 少 内部审计长期得不到应有 妊 的重视，陷入极度尴尬的 乙 境地。
(一)对内部审计 振 的认识不足。
目前， 友 我国家族企业对内部审计 弃 的认识不甚非理性，其并 蕴 不认可内部审计能为企业 闸 创造价值，因此没有在实 版 施内部审计时给予充分的 叶 支持和信任，甚至部分家 劫 族企业为了节约成本而不 苯 进行内部审计。大部分的 景 家族由于其“家长式”的 乒 集权管理，重要职位多由 丧 家族成员担任，排斥外来 赎 的资源和活力。较之内审 钡 人员提出的问题和对策， 菠 企业一把手更相信自己的 南 判断。家族企业内部千丝 都 万缕的感情
网络，也制约 卤 了内部审计发挥应有的职 疯 能。最后，内部审计变成 肃 了费力不讨好的工作，内 遮 部审计机构形同虚设。
窑
(二)对内部审计职能 比 定位存在偏差，内部审计 镊 领域狭隘。
目前大多 枯 数企业内部审计机构是基 屈 于企业内部审计部门的设 检 立大多是出于上市或牵制 琼 其他部门和子公司的需要 东而设立的。因此，内部审 像 计是以查错揭弊和权力制 疹 衡为主要目的，局限于对 崖 企业账务和现金流的真实 酬 性和合规性，是“监督主 喻 导”型的合规性内部审计 耶 ，基本不涉及企业的经营 迎 管理和决策活动。大部分 卉 家族企业的内部审计的活 饱 动半径不超过财务部门。
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(三)内部审计机构 乓 设置混乱，缺乏独立性和 际 客观性。
我国家族企 驶 业大多两权高度统一，公 连 司治理层和执行层权力界 召 定不清晰，加之缺乏法律 柳 法规的引导，内部审计机 奶 构设置与否以及机构设置 绽 模式，是由企业一把手决 胁 定的。目前，我国家族企 意 业内部审计机构设置大致 掐 有以下几种形式：在董事 性 会下设审计委员会、总经 渊 理下设审计部门、监事会 浦 下设审计机构以及财务部 澡 下设审计办公室或者审计 枣 人员。
(四)内部审 楔 计人员专业素质较低、审 今 计方法落后。
由于我 哲 国没有内部审计人员的职 棠 业准入的考核机制，大多 勇 数高校也没有专门的内部 荆 审计专业，我国内部审计 昏 人
员的专业素质普遍偏低 心 。很多家族企业的内部审 轨 计人员是由财务人员担任 羞 的，缺乏必要的内部审计 绩 知识。
由于缺乏成熟 匈 的内部审计理论和方法， 馈 家族企业内部审计大多借 熄 鉴外部审计方法，从而与 呜 外部审计工作高度重叠， 圈 造成了资源的浪费。而就 远 内部审计的时点而言，家 舆 族企业内部审计主要是事 脏 后审计，很少或几乎开展 断 事前、事中审计。
三、美 消 的集团内部审计的案例分 啊 析 (一)美的集团简介。
堡
美的集团，1968 峪 创立，1980 年正式进 迈 入家电领域，现已发展成 廖 为以家电制造业为主的综 樊 合性上市公司，2017 秤 年美的名列全国最有价值 佛 品牌第 5 位。并于 201 簿 7 年 9 月 18日在深圳证 殃 券交易所上市，由何享健 裕 家族控制。福布斯发布的 睦 2017《中国现代家族 幂 企业调查报告》显示，美 筋 的集团已经取代新希望荣 蛛 登中国 a 股家族企业首位 新 。
(二)美的集团内部审 罩 计机构的产生和发展。
氟
美的最早的内部审计萌 襟 芽产生于 20 世纪 80 年 峡 代，公司创始人何享健先 拌 生，处于部门制约的需要 咖 ，在总经理办公室下设稽 香 核岗位，负责检查和监督 氰 企业各项计划的制订和执 鉴 行情况，形成了最早的审 汾 计职能。
随着生产经 释 营范围的扩大以及业务的 阳 复杂化，美的集团越来越 恬 认识到内部审计的重要性 亢 ，于 1992 年进行股份 湛 制
改造时集团成立了审计 猛 办，1996 年升级为审 鞍 计部。1997 年，美的 奖 集团开始实行事业部和实 丙 行分权化改革，事业部开 昼 始设立二级审计机构。后 惯 来在集团的事业部设立独 眼 立审计部门，现已形成以 袖 两级审计体系为主，三级 弗 审计职能为辅的全面审计 峭 架构。
(三)美的集团内 苦 部审计制度的沿革。
印 美的集团目前已经形成了 叁 比较健全的内部审计体系 义 ，并开始了建设价值创造 续 导向下的内部审计制度的 凄 尝试。1.审计定位由“ 兴 监督型审计”向“价值创 关 造型审计”转变。
美 赵 的集团早期的内部审计重 铁 点在于监督，主要目的是 芦查错揭弊。然而，随着外 舅 部竞争环境不确定的增强 振 ，以及企业规模的扩张。
怎 内部审计职能发生了根本 碱 性的转变，从最初的查错 镁 防弊的合规性审计，到内 序 控管理审计，而今审计逐 玖 步渗透到到企业战略的高 秃 度，价值创造导向下的“ 晦 服务型”内部审计开始占 毕 据主导地位。
2.合 臻 理设置审计机构，加强内 赢 部审计的独立性。
美 赖 的集团的内部审计最初是 妓 对总经理负责的。然而， 视随着美的集团的“去家族 欲 化”和分权化改革，企业 澄 权责划分更加明晰，目前 毁 内部审计机构直接对董事 洞 会负责，与经理层相互制 蚤 约，业务开展不受任何人 擒 干涉，内部审计增强了机 柏 构的独立性和评价的客观 致 性。
3.提高内部审计在 鉴 企业中的地位。
美的 屹 集团致力于自上而下全方 硒 位提高内部审计的地位。
操 首先，在制度层面，将“ 高 内部审计人员的薪酬比同 凶 级别其他员工高半级”纳 薛 入公司相关制度。其次， 非 在公司治理层，董事长必 顷 须仔细阅读审计部门提交 块 的审计报告，并作出回复 吨 或批示。最后，在企业运 零 营层面，内部审计部门作 具 出的处罚决定必须在集团 蘸 总结大会上通报，并安排 堰 专人检查审计建议在各运 慈 营部门的落实情况。
4. 声 改进审计方法，建设优秀 皂 审计团队。
美的集团 穿 突破事后审计的传统工作 韭 方法，开始了全价值链的 邑 全面内部审计模式重塑， 肢 对相关项目立项、预算管 诊理以及合同管理等重要环 酮 节和内容进行监督和评价 茬 ，防止失误并及时反馈信 誊 息，进而实施事前、事中 镶 的审计和控制。并且在实 执 施全面审计的同时，建立 惠 审计的跟踪管理制度，加 爷 强对审计成果的后续跟踪 雕 管理。
美的集团实行 浙 内部审计职能无边界的管 该 理模式，有计划地从事业 惑 部抽调人员充实审计队伍 履 ，加大对内部审计人员非 拥 财务类业务知识的培训与 肿 审计专业提升培训的资源 开 投入。并且根据对审计项 真 目质量的考核，制定相应 弄 的奖惩措施，激励内部审 墟 计人员。
5.内部审计文 蘸 化建设。
美的集团内 嫉 部审计的一大突出特点是 仁 建立本企业独特的内部审 煤 计文化。美的集团显著已 弱 经形成了，以立足集团
战 原 略为核心的内部审计使命 指 ，以内审团队建设为中心 牵 的审计愿景并在“独立、 宝 客观和公正”的审计原则 械 的指导下，全力打造三大 杖 纪律和八大纪律的内部审 涎 计文化。
四、家族企业内 粒 部审计制度建设的启示
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随着市场经济体制的改 爬 革与竞争环境的复杂化， 沦 迫切要求家族企业建立一 侦 套科学的内部审计体制。
访 美的集团是家族企业内部 但 审计建设的先行者，并取 友 得了显著的成效。美的集 执 团曾经面临我国大多数企 升 业内部审计所面临的困境 神 ，从被忽视到逐渐被重视 椅 ，并不断尝试变革，去折 啤 射了我国家族企业内部审 巢 计发展的历程，并为我国 造 其他家族企业内部审计体 评 系的建立提供了借鉴。
( 散 一)一把手是主导。
渠 纵观美的集团内部审计发 撅 展史，每一步大的战略性 西 变革，都离不开其创始人 右 何享健先生独到的战略眼 鲤 光。由于家族企业内部审 绷 计制度并没有法律的引导 摘 ，具有很强的任意性。因 匀 此，要求企业的一把手必 曼 须始终居安思危，重视企 焚 业经营风险的控制和内部 索 审计的价值增值作用，加 雄 强审计队伍的建设，为企 瞻 业的持续健康发展提供有 贮 力的保障。
(二)制度变 隔 革是先驱。
实际上， 盅 美的集团内部审计的发展 夜 正是伴随着其“去家族” 欧 的变革路径。就现有实践 歇 经验来看，在股东会―― 示董事会――管理层三个层 刊 级划分较明晰的企业，内 兆 部审计
的作用发挥得更为 氯 充分。家族化的集权式管 债 理在企业起步阶段发挥了 侦 重要作用，但随着企业规 贸 模的扩大，建立在血缘关 业 系的基础之上的管理模式 南 ，与现代化企业制度的规 悔 范化、程序化和制度化存 蕴 在根本上的对立。企业在 枝 “制度化”的过程中，内 拆 部审计的作用会显得越来 一 越重要。
(三)文化建设 煮 是灵魂。
内部审计文 认 化根植于澳门凯发的文化，是推 惩 动内部审计发展的不竭动 焰 力。内部审计作为对企业 征 的一种评价活动，其作用 讨 的发挥离不开内部审计人 墒 员职业道德的支持，良好 肘 的内部审计文化，在推动 庭 内审工作的深层次发展， 肄 形成内部审计工作的良性 柴 循环和加强审计队伍建设 蝶 等方面具有不可替代的作 枣 用。
关于内部审计方面的论文
内部审计在财务舞弊控制方面的问题研究
摘 要：内部审计作为企业内部的“免疫系统”，在财务舞弊控制方面发挥着不可替代的作用。文章在分析内部审计在财务舞弊控制方面的作用基础上，先是找出了新的内部审计准则实施后，内部审计在财务舞弊控制方面仍然存在的问题，随后有针对性地提出解决对策。
关键词：内部审计 财务舞弊 舞弊控制
中图分类号：f234.45
文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2015）06-101-02
一、引言
在我国，随着市场经济的不断深化，同时也面临着企业舞弊的不断恶化。从较早时期的银广夏、郑百文、东方电子等财务舞弊丑闻，到现在的紫鑫药业、万福生科等财务舞弊案例，企业财务造假、舞弊行为并没有得到有效控制，而且有愈演愈烈之势。如果不加以管理控制，势必对我国市场经济的发展产生巨大的负面效应，引发社会公众的强烈不满。在这样的背景下，2014 年 1 月 1 日由中国内部审计协会修订和颁
布了一批新的内部审计准则，包括《第 1101 号――内部审计基本准则（以下简称为审计基本准则）、《第2204 号内部审计具体准则――对舞弊行为进行检查和报告》（以下简称为舞弊审计具体准则）等，都明确了舞弊审计作为内部审计业务的重要组成部分，并对其实施提出了具体要求。内部审计作为一种控制财务舞弊的有效手段，势必发挥越来越重要的作用。
二、内部审计在财务舞弊控制方面的作用
审计基本准则中规定，内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。
1.财务舞弊的形式。企业财务舞弊的形式有两种。一种是职工舞弊，这种舞弊的直接目的是职工将公司财物据为己有，从舞弊的现象上看，一般会伴随着会计账簿、会计凭证的虚记、挖补、涂改、伪造及变造等，例如：出纳员将企业银行存款转入个人账户，盗窃企业财务，他可能会虚记与取款业务相关的会计凭证，从而达到将企业财物据为己有的目的。另一种是管理层舞弊，这种舞弊的直接目的是虚构财务报表，从舞弊的现象上看，就是粉饰财务报表，例如：通过虚构销售合同及货运文件等增加营业收入，或通过故意漏记相关的支出等减少经营费用，达到虚增企业利
润的目的，从而误导财务报表的使用者做出错误的经济决策。这两种财务舞弊的形式中，后一种的社会危害性可能更大、更广泛。
2.内部审计对财务舞弊控制的优势。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，对财务舞弊的防范与控制发挥着不可替代的作用。首先，内部审计在企业内部，随时随地都能够监督经济业务的发生和发展，便于开展事中控制，这就掌握了控制财务舞弊的先机；其次，内部审计被称为企业内部控制的最后一道屏障，在财务舞弊相关内部控制的设计合理性、执行有效性的监控方面的作用不可替代；再次，内部审计的工作范围非常广，涉及到企业的经营管理的各个方面，便于对财务舞弊的识别及深入的追查；最后，内部审计的工作时间和工作方法等很灵活，便于揭露财务舞弊的真相。
三、内部审计在财务舞弊控制方面存在的问题
新的相关内部审计准则实施一年以来，其实施的效果还有待于实践的检验。在这期间有一些问题，仍将困扰财务舞弊的审计工作，影响内部审计作用的发挥。
1.内部审计难以对管理层舞弊发挥作用。管理层舞弊的特点是管理层参与，内部多部门、多人员串通
造假。内部审计作为“内部人”，不可避免地与管理层站在一起，况且主导造假行为的可能就是内部审计的行政领导，必然不能切实发挥作用。
2.内部审计的财务舞弊审计方法有待提高。内部审计的方法，主要是为了发现财务活动及数据的无意错误及经营管理的漏洞。在舞弊审计具体准则中，虽然规定了对财务舞弊审计的要求等基本内容，但并没有对财务舞弊审计的实用方法给予指导。
3.内部审计对财务舞弊的审计建议难以落实。内部审计人员会在审计报告中指出发现的财务舞弊的具体情况，并给出审计意见和审计建议。由于财务舞弊对企业可能会造成严重、广泛的社会影响，特别是对相关责任人法律责任的追究，往往程序较复杂、耗时耗力且成本较高，所以，很多时候企业会放弃将财务舞弊者诉诸法律，采用直接将相关责任人开除等简单、易行的方法。这样会让审计建议落空，难以对财务舞弊者形成强大的震慑作用，不利于财务舞弊审计工作的开展及内部审计作用的发挥。
4.内部审计人员对财务舞弊审计缺乏专业胜任能力。企业的内部审计人员，主要是由会计和审计专业的人员组成，对于检查会计处理的错误等方面比较擅长，但对于主要利用经营管理的漏洞进行的财务舞弊，
往往缺乏一些基本的经营管理常识和审计经验。这就使得内部审计人员由于局部的“不专业”，影响了财务舞弊审计的效果。
5.内部审计仍没有将财务舞弊审计作为其重要的业务。虽然，新的相关内部审计准则已经明确将舞弊审计作为内部审计的重要业务，但由于审计习惯和常规审计计划一般不涉及财务舞弊审计，使得该类业务在很多企业仍没有有效开展。
四、解决内部审计在财务舞弊控制方面存在问题的建议
1.保证内部审计机构的独立地位。新的相关内部审计准则规定，内部审计机构应当接受董事会或最高管理层的领导。对于董事会能很好地发挥治理层监督作用的企业，内部审计隶属于董事会，就不再是管理层的“内部人”，可以较好地保证其独立地位；对于内部审计隶属于最高管理层的企业，内部审计仍然是“内部人”，就无法保证其完全的独立地位，无法完成管理层舞弊的审计。
企业应该从根本上理清董事会与最高管理层的关系，减少董事会与最高管理层人员的重叠，保证董事会的治理监督权的落实，并赋予其内部审计机构的领导权，只有这样，才能够更好地发挥内部审计对管理
层舞弊方面的控制作用。
2.对财务舞弊审计的实用方法给予指导。可以在舞弊审计具体准则或其应用指南中，增加财务舞弊审计的实用审计程序和审计方法的内容，对实施财务舞弊审计提供指导。例如：在舞弊审计具体准则或其应用指南中规定：内部审计人员一般认为书面文件的内容是真实的，但有迹象表明存在造（下转第 103 页）（上接第 101 页）假嫌疑的，应该进行调查，必要时可以聘请专家协助工作；不同人员对于询问做出的答复不一致时，内部审计人员应当对这种不一致进行调查等。
3.提高内部审计人员的专业胜任能力。吸引经营管理、法律、计算机等方面的专业人才到内部审计队伍中来，并由中国内部审计协会组织，对于内部审计人员进行财务舞弊审计方面的专门培训等。
4.促进财务舞弊审计业务的开展及审计建议的落实。通过广泛的渠道，向企业的治理层、最高管理层宣传财务舞弊审计的重要性和必要性，使其能够主动利用内部审计机构控制财务舞弊。通过后续教育等的培训，使内部审计人员明确其对财务舞弊的审计责任，并自觉将财务舞弊纳入审计计划。经过企业的治理层、最高管理层及内部审计人员的共同努力，必将促进财
务舞弊审计业务的开展。
还应该向企业的治理层、最高管理层，强调其对于披露财务舞弊的社会责任及落实财务舞弊审计建议的重要意义，促进相关审计建议的落实。
参考文献：
[1] 邵汝军.舞弊审计方法的创新：战略推理法[j].审计与经济研究，2009（4）
[2] 吕伟，林昭呈.高风险形势下企业欺诈与舞弊的防范[j].审计研究，2012（4）
（作者单位：黑龙江科技大学 黑龙江哈尔滨 150022）
（责编：贾伟）
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